篇一：关于政府补助的会计处理下列表述正确的有
中级实务第十二章测试题
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1.下列各项关于政府补助的表述中，不正确的是（）。[单选题]*
A.政府为企业提供担保不属于政府补助
B.政府作为所有者投入的资本不属于政府补助
C.政府采购属于政府补助(正确答案)
D.政府补助通常附有一定的条件
答案解析：选项C，政府采购属于政府与企业之间的双向、互惠的经济活动，不属于政府补助。
2.下列各项中，属于政府补助的是（）。[单选题]*
A.财政贴息(正确答案)
B.增值税出口退税
C.减免部分企业所得税
D.政府与企业之间的债务豁免
答案解析：政府补助的主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。其中税收返还，是指政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助，选项A正确；增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助，选项B错误；直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移，不属于政府补助，选项C和D错误。
3.下列关于政府补助的表述正确的是（）。[单选题]*
A.不涉及资产直接转移的经济资源不属于政府补助
B.政府部门对企业研发活动给予补贴且相关的研发成果完全归政府所有的不属于政府补助(正确答案)
C.企业取得与资产相关的政府补助只能采用总额法核算
D.与收益相关的政府补助可以按照经济业务实质同时选择总额法和净额法进行核算
答案解析：选项A，通常情况下这种不涉及资产直接转移的政府补助不纳入政府补助准则的范围，但也存在个别例外情况：一是企业取得政策性优惠贷款贴息且财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况；二是个别减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理；选项C，企业取得与资产相关的政府补助按照经济业务实质可以选择总额法或净额法进行核算；选项D，与收益相关的政府补助可以按照经济业务实质选择总额法或净额法进行核算。
4.2018年1月1日，甲公司申请财政专项补贴200万元，用于补偿甲公司购买研发设备的部分价款。2018年5月1日甲公司收到该补助款。甲公司2018年6月30日购买该设备，并立即投入使用，该设备预计使用年限为10年，预计净残值率为
20%，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2018年甲公司应确认的其他收益为（）万元。[单选题]*
A.10(正确答案)
B.2C.4D.答案解析：与资产相关的政府补助，在收到财政补助款时先确认为递延收益，总额法下，在资产使用寿命内分期摊销确认为其他收益，固定资产从7月开始计提折旧，递延收益也应从7月开始摊销，所以2018年甲公司应确认其他收益=200/10×6/12=10(万元)。
5.2018年甲公司向乙公司销售安全设备10台，每台市场售价为2万元，成本为1.8万元/台，该安全设备符合国家产业政策，根据规定企业以1.6万元/台的价格出售给消费者，政府予以补助0.4万元/台，该项交易具有商业实质，不考虑其他因素的影响，则甲公司下列会计处理正确的是（）。[单选题]*
A.确认主营业务收入20万元(正确答案)
B.无需确认主营业务成本
C.确认递延收益4万元
D.确认主营业务收入16万元
答案解析：因该项交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关，应当按照收入准则计量，不遵循政府补助准则，所以甲公司应确认主营业务收入20万元，结转主营业务成本18万元。
6.甲公司2015年12月31日取得财政拨款600万元，用于购买环保设备。购买价款为1000万元，另支付安装调试费用100万元；甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日甲公司将该设备对外出售，取得处置价款800万元。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑增值税等其他因素，则2018年12月份甲公司因处置该固定资产对当期损益的影响金额为（）万元。[单选题]*
A.300B.14C.540(正确答案)
D.答案解析：处置固定资产影响损益的事项包括处置固定资产损益和剩余未分摊的递延收益结转至损益两个因素，因此，处置该固定资产对损益的影响金额=800-[1100-(1100-100)/5×3]+600/5×2=540(万元)。
7.2019年4月，甲公司拟购置一台管理用实验设备。根据规定，甲公司向有关部门提出补助1000万元的申请。2019年6月30日，政府向甲公司拨付1000万元。2019年7月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款1200万元。甲公司采用双倍余额递减法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对2019年度营业利润的影响金额为（）万元。[单选题]*
A.-40B.-8C.18D.-33.33(正确答案)
答案解析：与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，政府补助应冲减资产价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对2019年度营业利润的影响金额=-(1200-1000)×2/5×5/12=-33.33(万元)。
8.2×18年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。(2)6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公
司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至
12月31日，该设备仍处于建造过程中。(4)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。假定甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧，政府补助采用总额法核算。甲公司2×18年度因政府补助应确认的其他收益金额为（）万元。[单选题]*
A.600B.620(正确答案)
C.90D.340答案解析：甲公司2×18年度因政府补助应确认的其他收益金额=600+2000/50×6/12=620(万元)。
9.下列关于已确认的政府补助需要退回的表述中，正确的是（）。[单选题]*
A.初始确认时，冲减相关资产账面价值的，应调整资产账面价值(正确答案)
B.存在相关递延收益的，将递延收益转入资产处置损益
C.初始确认时，冲减相关资产账面价值的，计入当期损益
D.对于属于前期差错的政府补助退回，应当采用未来适用法进行处理
答案解析：已确认的政府补助需要退回的，应当在退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益余额，超出部分计入当期损益；(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯重述。
10.下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（）。[单选题]*
A.政府以出资者身份向企业投入资本
B.对企业直接减征企业所得税
C.企业收到增值税出口退税
D.企业收到即征即退的增值税(正确答案)
答案解析：政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，属于互惠性交易，不属于政府补助，选项A错误；直接减征的企业所得税不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助，选项B错误；增值税出口退税不属于政府补助，选项C错误。
1.针对综合性政府补助，下列表述中正确的有（）。*
A.企业取得综合性政府补助应作为与收益相关的政府补助进行处理
B.企业取得综合性政府补助，需要将其区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分分别进行处理(正确答案)
C.企业取得综合性政府补助，无法区分的，应将其作为与资产相关的政府补助处理
D.企业取得综合性政府补助，无法区分的，应将其作为与收益相关的政府补助处理(正确答案)
答案解析：企业因综合性项目取得的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关两部分，分别进行会计处理，无法进行区分的，应将其作为与收益相关的政府补助进行处理，选项B和D正确。
2.下列关于政府补助的说法中，正确的有（）。*
A.企业取得非货币性资产才是与资产相关的政府补助
B.企业取得用于购建长期资产的补助属于与资产相关的政府补助(正确答案)
C.企业取得货币性资产补助一定是与资产相关的政府补助
D.企业取得货币性资产用于购建长期资产属于与资产相关的政府补助(正确答案)
答案解析：与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，选项B和D正确。
3.下列关于与收益相关政府补助的说法中，正确的有（）。*
A.政府对企业已发生的费用或损失给予的补助，冲减相关成本费用
B.政府对企业已发生的费用或损失给予的补助，计入当期损益或冲减相关成本费用(正确答案)
C.政府对企业即将发生的费用或损失给予的补助，计入当期损益
D.政府对企业即将发生的费用或损失给予的补助，收到时计入递延收益(正确答案)
答案解析：企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业已经发生的费用，应直接计入当期损益或冲减相关成本，选项B正确；当企业取得与收益相关的政府补助用于补偿即将发生的费用，收到时应先计入递延收益，实际确认相关费用或损失时计入当期损益或冲减相关成本费用，选项D正确。
4.下列关于政府补助的会计处理表述中正确的有（）。*
A.企业应当以自身的性质判断政府补助应当采用总额法还是净额法
B.通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法(正确答案)
C.总额法下，企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时将递延收益分期计入损益(正确答案)
D.总额法下，企业先开始购建长期资产，再收到补助资金，则应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入损益(正确答案)
答案解析：企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，选项A错误。
5.下列关于政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。*
A.总额法下收到自然灾害的补贴款应确认为营业外收入(正确答案)
B.总额法下收到的用于未来人才引进奖励金应于收到时确认为其他收益
C.净额法下收到的用于未来购买环保设备的款项应确认为递延收益(正确答案)
D.总额法下收到即征即退的增值税应计入营业外收入
答案解析：选项B，总额法下收到的用于未来人才引进奖励金应于收到时确认为递延收益；选项D，总额法下收到即征即退的增值税应计入其他收益。
6.下列关于与收益相关的政府补助说法中，正确的有（）。*
A.用于补偿企业以后期间的费用或损失，收到时计入递延收益，以后期间计入当期损益或冲减相关成本费用(正确答案)
B.用于补偿企业以后期间的费用或损失，收到时计入当期损益或冲减相关成本费用
C.用于补偿已发生的相关成本费用或损失，收到时全额计入营业外收入
D.用于补偿已发生的相关成本费用或损失，收到时直接计入当期损益或冲减相关成本费用(正确答案)
答案解析：选项B，用于补偿企业以后期间的费用或损失，收到时计入递延收益，以后期间计入当期损益或冲减相关成本费用；选项C，用于补偿已发生的相关成本费用或损失，收到时直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
7.甲企业2018年1月1日，收到一笔用于补偿企业以后4年期间的因与治理环境相关的费用2000万元。不考虑其他因素，甲企业采用总额法对此类补助进行会计处理，则下列说法中正确的有（）。*
A.甲企业收到的该项补偿属于与资产相关的政府补助
B.甲企业收到的该项补偿属于与收益相关的政府补助(正确答案)
C.甲企业收到的该项补偿在2018年确认的其他收益金额为500万元(正确答案)
D.甲企业收到的该项补偿应在2018年1月1日确认为递延收益2000万元(正确答案)
答案解析：甲企业2018年1月1日收到的用于补偿企业以后4年期间因与治理环境相关的费用属于与收益相关的政府补助，选项A不正确，选项B正确；对于该项业务，甲企业采用总额法进行会计处理，2018年1月1日收到款项时应确认为递延收益2000万元，并在未来4年期间计入当期损益，2018年确认为其他收益的金额=2000÷4=500(万元)，选项C和D正确。
8.甲公司(科研型企业)2018年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴300万元；(2)6月20日，取得国家对甲公司进行技改项目的支持资金6000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年10月31日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；(3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结束前仍将发生研究支出2400万元。假定上述政府补助在2018年以前均未予以确认，政府补助采用总额法核算，不考虑其他因素影响，下列关于甲公司2018年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）。*
A.当期应计入损益的政府补助是1900万元
B.当期取得与收益相关的政府补助是4300万元(正确答案)
C.当期取得与资产相关的政府补助是6000万元(正确答案)
D.当期应计入营业外收入的政府补助是4000万元
答案解析：选项A，当期应计入损益的政府补助=1600+300+6000/20×2/12=1950(万元)；选项B，当期取得与收益相关的政府补助=300+4000=4300(万元)；选项C，当期取得与资产相关的政府补助为6000万元；选项D，甲公司政府补助，均与日常活动相关，不涉及到计入营业外收入。
9.下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。(2019年)*
A.总额法下企业提前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益(正确答案)
B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期转入损益(正确答案)
C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助冲减所购资产账面价值(正确答案)
D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值(正确答案)
答案解析：选项A，总额法下，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延；选项B，总额法下，收到与资产相关的政府补助，应该在收到当期确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益；选项C，净额法下，企业先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期资产，应将补助冲减相关资产账面价值；选项D，净额法下，因为与资产相关政府补助初始确认时冲减相关资产账面价值，所以退回时调整相关资产账面价值。
10.下列各项关于政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。(2018年)*
A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入(正确答案)
B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入
C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益(正确答案)
D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益(正确答案)
答案解析：选项B，收到的人才引进奖励金属于与日常活动相关的政府补助，净额法下，用于补偿已发生部分的直接冲减相关费用等，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。
1.企业收到政府拨入有专项用途的资本性投入款属于政府的资本性投入，不属于政府补助。（）[单选题]*
A.正确(正确答案)
B.错误
2.企业因安置失业人员而从政府无偿取得的资金属于政府补助。（）[单选题]*
A.正确(正确答案)
B.错误
3.企业收到政府无偿划拨的土地使用权，收到时应确认为递延收益。（）[单选题]*
A.正确(正确答案)
B.错误
4.企业购建固定资产后，收到政府补助，净额法下，应将收到政府补助冲减资产账面价值，同时追溯调整原计提折旧。（）[单选题]*
A.正确
B.错误(正确答案)
答案解析：企业购建固定资产后，收到政府补助，净额法下，应将收到政府补助冲减资产账面价值，并在剩余期间内对资产计提折旧，无须追溯调整原计提折旧。
5.总额法下，与收益相关的政府补助，递延收益应冲减相关成本费用。（）[单选题]*
A.正确
B.错误(正确答案)
答案解析：总额法下，与收益相关的政府补助，递延收益应计入其他收益或营业外收入。
6.净额法下，与收益相关政府补助应冲减相关成本费用或当期损益。（）[单选题]*
A.正确(正确答案)
B.错误
7.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（）[单选题]*
A.正确(正确答案)
B.错误
8.企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。（）(2018年)[单选题]*
A.正确(正确答案)
B.错误
答案解析：企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，相应的按照收入准则进行处理。
9.企业取得的与资产相关的政府补助，在总额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。（）(2020年)[单选题]*
A.正确
B.错误(正确答案)
答案解析：企业取得的与资产相关的政府补助，在净额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。
10.企业从政府无偿取得的土地使用权，其公允价值不能可靠取得，则应当按照名义金额(1元)计量，在取得时计入当期损益。（）[单选题]*
A.正确(正确答案)
B.错误
篇二：关于政府补助的会计处理下列表述正确的有
第十四章
政府补助
一、单项选择题
1.关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确是（）。
A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
B.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值
D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
2.下列表述不正确的是（）。
A.政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助
B.政府补助可以采用总额法或净额法进行核算
C.企业取得针对综合性项目的政府补助，无法区分与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应该全部按照与资产相关的政府补助处理
D.企业取得的无偿划拨长期非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量
3.甲储备粮食企业（以下简称“甲企业”）2017年实际粮食储备量为1.8亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.028元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2017年1月1日，甲企业收到财政拨付的补贴款，并采用总额法进行处理。则甲企业2017年1月31日递延收益余额为（）万元。
A.504B.C.336D.1684.2017年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备（假定该项目与企业日常活动相关）。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2017年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2017年6月30日到账。2017年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。甲企业采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度损益的影响金额为（）万元。
A.-4B.-8C.41D.4605.2016年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为800万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助300万元的申请。2016年11月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司300万元的财政拨款（同日到账）。2016年12月1日，甲公司购入该设备。2016年12月31日，该设备达到预订可使用状态，入账价值为820万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（假定无残值）。甲公司对该项政府补助采用总额法核算，假定不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日，递延收益的余额为（）万元。
A.30B.C.27D.306.2016年10月31日，甲公司获得只能用于未来项目研发支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2017年12月31日完成。2016年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。
A.研发支出
B.递延收益
C.营业外收入
D.其他综合收益
二、多项选择题
1.下列各项关于政府补助的表述中，正确的有（）。
A.企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助
B.企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助
C.政府作为所有者投入的资本属于政府补助
D.即征即退方式返还的税款属于政府补助
2.下列各项中，属于政府补助的主要特征的有（）。
A.无偿性
B.无条件的C.政府投入企业的资本
D.来源于政府的经济资源
3.下列表述中，正确的有（）。
A.财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途
B.财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴
C.税收返还属于以税收优惠形式给予的一种政府补助
D.税收优惠全部属于政府补助
4.下列与资产有关的政府补助的表述中，正确的有（）。
A.企业取得与资产有关的政府补助时，应当全额计入当期营业外收入
B.与资产有关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助
C.与资产有关的政府补助，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延
D.企业取得与资产有关的政府补助，如果是按照名义金额计量，应当在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益
5.嘉义公司2016年12月申请某国家级研发补贴，该研发项目预计总投资800万元，为期三年，已经进行一年并投入资金300万元，尚未完成研究阶段，在剩余两年中还将发生研发支出500万元，包括购置设备、材料和其他费用性支出，嘉义公司计划自筹资金200万元，申请财政补助拨款300万元，财政部门批准了嘉义公司的申请并于2017年1月1日通过财政拨付款项300万元（假设该项补贴难以区分与资产有关的部分和与收益有关的部分）。甲公司对该项政府补助采用总额法核算，根据上述资料，下列说法中正确的有（）。
A.嘉义公司应将该交易事项作为与资产相关的政府补助进行核算
B.嘉义公司应将该交易事项作为与收益相关的政府补助进行核算
C.收到的拨款确认营业外收入300万元
D.收到拨款确认递延收益300万元，在2017年和2018年分别转入当期损益150万元
6.下列关于企业取得针对综合性项目的政府补助的会计处理中，正确的有（）。
A.企业取得针对综合性项目的政府补助应当作为与资产相关的政府补助处理
B.企业取得针对综合性项目的政府补助应当作为与收益相关的政府补助处理
C.应将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理
D.难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助
7.2012年4月，甲公司需购置一台环保设备用于污染物排放，预计价款为750万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助315万元的申请。2012年5月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司315万元财政拨款（同日到账）。甲公司对该政府补助采用总额法核算。2012年6月30日，甲公司购入不需要安装的环保设备，实际成本为720万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2017年12月31日，甲公司出售了这台设备，取得价款350万元，假定不考虑相关税费等其他因素，下列说法中，正确的有（）。
A.甲公司2012年5月1日收到拨款315万元计入营业外收入
B.甲公司从2012年7月1日起开始分摊递延收益
C.甲公司2017年12月31日出售资产时，尚未分摊的递延收益余额应当一次转入资产处置当期的损益
D.甲公司2017年因该项资产影响利润总额的金额为127.25万元
8.甲企业2015年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本企业于2015年1月1日启动数字印刷技术开发项目，预计总投资6000万元、为期3年，已投入资金3600万元。项目还需新增投资2400万元（其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费200万元、人员费800万元、市场营销费200万元），计划自筹资金800万元、申请财政拨款1600万元。2016年1月1日，主管部门批准了甲企业的申请，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项1600万元，分两次拨付。2016年1月1日拨付850万元，结项验收时支付750万元。甲企业对该项政府补助采用总额法核算。甲企业2017年12月31日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款项750万元。下列说法中正确的有（）。
A.甲企业的该项政府补助作为与资产相关的政府补助
B.甲企业的该项政府补助作为与收益相关的政府补助
C.甲企业应于2016年1月1日实际收到拨款时确认营业外收入850万元
D.甲企业应于2017年12月31日实际收到拨款时确认当期损益750万元
9.与收益相关政府补助的确认，下列说法中不正确的是（）。
A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益或冲减相关成本
B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本费用
C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入其他综合收益
D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益
三、判断题
1.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（）。
2.企业与政府发生交易所取得的收入，如果与企业销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入确认的原则进行会计处理。（）
3.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助。（）
4.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助。（）
5.与资产相关的政府补助，如果相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，那么尚未摊销的递延收益应当继续进行分摊直至摊销完毕。（）
6.以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。（）
7.政府补助包括货币性资产形式和非货币性资产形式。（）
8.企业取得的政府补助为货币性资产的，一定按照实际收到的金额计量。（）
四、计算分析题
1.2017年各公司发生下述业务：
（1）A公司是软件开发公司，为增值税一般纳税人。A公司本期销售其自行开发生产的软件产品，按照国家有关规定，该公司的这种软件适用增值税即征即退政策，A公司实际收到退回的100万元增值税税款。
（2）B公司2017年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每季度每斤0.04元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2017年1月15日，B公司实际收到第一季度财政拨付的补贴款。
（3）C公司为享受林业贷款中央财政贴息的公司，本期向金融机构支付贷款利息600万元，直接取得财政贴息300万元。
（4）E公司本期取得某专项拨款800万元用于某排污工程，该工程已于本年6月30日达到预定可使用状态，转入固定资产核算的金额为1600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（5）F公司本年接受一项政府补贴300万元，要求用于治理当地污染。F公司购建了专门设备并于本年年末达到预定可使用状态。该专门设备原值为420万元。
要求：编制与上述事项相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】C【解析】选项C，在净额法下，应冲减相关资产的账面价值。
2.【答案】C【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，无法区分与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应该全部按照与收益相关的政府补助处理，选项C不正确。
3.【答案】C【解析】甲企业2017年1月31日递延收益余额=1.8×10000×0.028×2/3=336（万元）。
相关会计分录如下：
季度初收款时：
借：银行存款
504（1.8×10000×0.028）
贷：递延收益
5041月末，递延收益摊销
借：递延收益
168（1.8×10000×0.028×1/3）
贷：其他收益
1684.【答案】A【解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助并采用总额法核算，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内进行摊销，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）×6/12=-40（万元）。
附相关会计处理：
借：银行存款
50贷：递延收益
500借：固定资产
90贷：银行存款
900借：管理费用
90[（900/5）×6/12]
贷：累计折旧
90借：递延收益
50（500/5×6/12）
贷：其他收益
505.【答案】C【解析】与资产有关的政府补助并采用总额法核算，应自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，将递延收益平均分摊转入当期损益。2017年12月31日递延收益余额=300-300/10=270（万元）。
6.【答案】B【解析】该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，选项B正确。
二、多项选择题
1.【答案】ABD【解析】选项C，政府作为所有者投入资本，将拥有企业相应的所有权、分享企业利润，属于互惠交易，不属于政府补助。
2.【答案】AD【解析】政府补助的主要特征包括：①无偿性；②来源于政府的经济资源。
3.【答案】ABC【解析】选项D，税收返还形成的税收优惠属于政府补助，其他形式形成的税收优惠不属于政府补助。
4.【答案】BC【解析】选项A，企业取得与资产有关的政府补助时，不应当全额计入当期营业外收入，总额法核算的，应当先计入递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配；选项D，企业取得与资产有关的政府补助，如果是按照名义金额计量，应当在取得时计入当期损益。
5.【答案】BD【解析】因为该项补贴难以区分与资产有关的部分和与收益有关的部分，所以应当作为与收益有关的政府补助进行核算，选项A错误，选项B正确；收到的拨款应当在项目剩余期间分
期摊销将递延收益转入当期损益，选项C错误，选项D正确。
6.【答案】CD【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，选项C和D正确。
7.【答案】BCD【解析】选项A，甲公司2012年5月1日收到拨款315万元计入递延收益；选项B，企业取得与资产相关的政府补助，采用总额法核算的，应于开始对相关资产计提折旧时摊销；选项C，与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被提前处置的，尚未摊销的递延收益余额应当一次转入处置当期的损益；选项D，2017年12月31日，该设备的账面价值=720-720/10×5.5=324（万元），处置固定资产利得=350-324=26（万元）。2017年12月31日递延收益余额=315-315/10×5.5=141.75（万元），2017年递延收益摊销金额=315/10=31.5（万元），甲公司2017年影响利润总额的金额=26-720/10+141.75+31.5=127.25（万元）。
8.【答案】BD【解析】甲企业取得的政府补助属于综合性项目的政府补助，并且与资产相关的部分和与收益相关的部分无法区分，所以，整体归类为与收益相关的政府补助，选项A不正确，选项B正确；2016年1月1日收到的政府补助属于补偿企业以后期间发生的费用，在取得时应确认为递延收益，选项C不正确；2017年12月31日收到的政府补助属于补偿企业已经发生的费用，应当在取得时直接计入当期损益，选项D正确。
附相关会计分录：
①2016年1月1日，实际收到拨款850万元
借：银行存款
85贷：递延收益
850②2016年12月31日和2017年12月31日，递延收益摊销
借：递延收益
425贷：其他收益
425③2017年12月31日，实际收到剩余拨款750万元
借：银行存款
75贷：其他收益
7509.【答案】CD【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
三、判断题
1.【答案】×
【解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。
2.
【答案】√
3.【答案】×
【解析】直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助。
4.【答案】×
【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。
5.【答案】×
【解析】与资产相关的政府补助，如果相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。
6.【答案】√
7.【答案】√
8.【答案】×
【解析】企业取得的政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项政府补助成为应收款时按照应收的金额计量。
四、计算分析题
1.【答案】
（1）实际收到退回的100万元增值税税款：
借：银行存款
10贷：其他收益
100（2）确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款
600（1.5×0.04×10000）
贷：递延收益
600实际收到财政补贴款：
借：银行存款
60贷：其他应收款
600将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益
200（600/3）
贷：其他收益
2002月和3月的分录同上。
（3）取得财政贴息：
支付贷款利息时：
借：财务费用
60贷：银行存款
取得财政贴息时：
借：银行存款
贷：财务费用
（4）收到补助时：
借：银行存款
贷：递延收益
工程达到预定可使用状态时：
借：固定资产
6030308080160贷：在建工程
年末计提折旧：
借：管理费用
贷：累计折旧
年末分摊递延收益：
借：递延收益
贷：其他收益
（5）接受补助时：
借：银行存款
贷：递延收益
设施完工达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
160040（1600/20×6/12）
4020（800/20×6/12）
203030042420
篇三：关于政府补助的会计处理下列表述正确的有
2022年注册会计师《会计》章节训练营
第十八章
政府补助
政府补助的定义及其特征
单项选择题
企业进行的下列交易或事项中，不属于政府补助的是（）。
A.甲公司收到的先征后返的增值税500万元
B.乙公司因满足税法规定直接减征消费税200万元
C.因鼓励企业投资，丙公司收到当地政府无偿划拨的款项2000万元
D.丁公司取得政府无偿划拨的土地，用于开发建厂
正确答案：B答案解析：
政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。选项A属于税收返还；选项C属于政府对企业的无偿拨款；选项D属于无偿给予非货币性资产；选项B，除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠为不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
多项选择题
下列各项描述，符合政府补助准则规定的有（）。
A.增值税的出口退税不属于政府补助准则规范的内容
B.政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产
C.政府的资本性投入属于政府补助
D.小微企业符合税法规定的增值税免征条件而减免的税款，不属于政府补助，但是按照政府补助准则来处理
正确答案：ABD答案解析：
选项A，由于增值税是价外税，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退回出口货物前道环节所含的进项税，实质上是政府归还企业事先垫付的资金，并不是政府无偿给予的货币性或非货币性资产，因此增值税出口退税不属于政府补助；选项B，政府补助是指企业从
政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产；选项C，政府的资本性投入不属于政府补助；选项D，小微企业符合税法规定的增值税免征条件而减免的税款，不属于政府补助，但是按照政府补助准则来处理，将免征的税额转入当期损益。
政府补助的分类（无练习题）
政府补助的主要形式
单项选择题
下列各项中不属于政府补助形式的是（）。
A.政府对企业的无偿拨款
B.财政贴息
C.税收返还
D.政府的资本性投入
正确答案：D答案解析：
政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息以及无偿给予非货币性资产等，选项ABC属于政府补助；选项D，政府补助是无偿性的，但是政府的资本性投入享有企业的部分权益，并需要从企业获得其宣告分派的现金股利或利润，是有偿的，不属于政府补助。
多项选择题
下列各项中属于政府补助中政府对企业的无偿拨款有（）。
A.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
B.拨付企业重大自然灾害补贴款
C.拨付企业开展研发活动的研发经费
D.财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金
正确答案：ABCD答案解析：
为了体现政府对企业的无偿拨款的政策引导作用，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款；同时附有明确的使用条件，政府在批准拨款时就规定了
资金的具体用途。比如，财政部门拨付给企业的自然灾害补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款，企业进行研发活动项目的研发经费等均属于政府对企业的无偿拨款，所以选项ABCD都正确。
与资产相关的政府补助的会计处理
单项选择题
2×22年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为3000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助1080万元的申请。2×22年3月1日，政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业1080万元财政拨款（同日到账）。2×22年4月30日，甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为1800万元，预计使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法对与资产相关的政府补助进行核算，并采用与固定资产相同的折旧率进行分摊，不考虑其他因素，甲企业2×22年应确认的其他收益金额为（）。
A.780万元
B.216万元
C.162万元
D.144万元
正确答案：D答案解析
企业采用总额法核算时，借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。甲企业2×22年应确认的其他收益金额＝1080÷5×8/12＝144（万元）。
借：银行存款108贷：递延收益1080借：递延收益144贷：其他收益144单项选择题
2×22年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行建造一台大型生产设备，并为此申请政府财政补贴120万元，该项补贴于2×22年2月1日获批，于4月1日到账。11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限为10年，预计净
残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该设备生产的产品至年底已全部对外出售。甲公司采用净额法核算与资产相关的政府补助。不考虑其他因素，上述事项对该企业当年损益的影响金额为（）。
A.－14万元
B.4万元
C.10万元
D.－20万元
正确答案：A答案解析：
与资产相关的政府补助，如果采用净额法核算，则应将补助金额冲减相关资产账面价值。该设备生产的产品全部对外出售，相关产品成本已结转。因此，因该事项产生的损益影响＝－（960－120）×2/10/12＝－14（万元）。
与收益相关的政府补助的会计处理
单项选择题
AS企业为一家粮食储备企业，2×19年发生有关政府补助业务如下：
（1）AS企业粮食储备量为50000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，2×19年1月收到补贴存入银行。
（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。按照轮换计划，AS企业需要在2×19年第一季度轮换储备粮19500万斤，2×19年1月初款项尚未收到，但AS企业的计划符合了相关政策规定，且预计与之相关的经济利益很可能流入企业。
2×19年第一季度AS企业实现了粮食轮换计划，并于3月底收到轮换费用补贴。AS企业采用总额法核算其政府补助。下列关于AS企业取得的政府补助的说法，不正确的是（）。
A.2×19年1月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS企业应该确认其他应收款和递延收益
B.2×19年1月AS企业因取得政府补助确认的当期其他收益是780万元
C.2×19年3月收到款项时应计入其他收益390万元
D.2×19年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销
正确答案：C
答案解析：
事项（1）
2×19年第一季度初收到补贴款时：
借：银行存款
（0.039×50000）195贷：递延收益
19501月底确认1月份的补贴收入：
借：递延收益
（1950÷3）65贷：其他收益650事项（2）
2×19年1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及1月和2月末分摊政府补助的会计分录：
借：其他应收款
（19500×0.02）39贷：递延收益3902×19年1月底的会计处理：
借：递延收益
（390÷3）13贷：其他收益1302×19年3月底的会计处理：
借：银行存款
39贷：其他应收款
（19500×0.02）390借：递延收益
（390÷3）13贷：其他收益130所以选项C是不正确的。2×19年1月AS企业应该确认的当期损益＝650（事项1）＋130（事项2）＝780（万元），选项B正确。
多项选择题
下列相关表述中，正确的有（）。
A.属于增值税一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益，借记“应交税费——应交增值税（减免税额）”科目，贷记“其他收益”科目
B.在非日常活动中取得的政府补助，如果采用总额法核算，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”或“递延收益”等科目
C.用于补偿企业已经发生的相关成本费用或者损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关成本
D.用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益或冲减相关成本
正确答案：ABCD答案解析：
选项A，属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益，分录为：
借：应交税费——应交增值税（减免税额）
贷：其他收益
选项B，总额法下，在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”或“递延收益”等科目；选项C，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或者损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关成本；选项D，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益或冲减相关成本。
政府补助的退回
单项选择题
已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是（）。
A.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值
B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积
D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润
正确答案：A答案解析：
已确认的政府补助需要退回的，应当分别下列情况处理：
（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；
（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
所以选项BCD是错误的。
多项选择题
（2019年）下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（）。
A.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值
B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益
C.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益
D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超过部分计入当期损益
正确答案：ABCD答案解析：
政府补助退回的，应按以下规定进行处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
综合性项目的政府补助
单项选择题
A公司2×17年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2×17年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金3000万元。项目还需新增投资2000万元（其中，购置固定资产1000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元），计划自筹资金1000万元、申请财政拨款1000万元。2×18年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付（甲公司无法区分该补助是与资产相关的还是与收益相关的）。合同签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。A公司2×20年1月1日项目完工，通过验收。政府按照补充协议按期拨付款项。假定A公司采用总额法核算该政府补助。不考虑其他因素，A公司2×20年计入其他收益的金额为（）。
A.500万元
B.1000万元
C.333.33万元
D.166.67万元
正确答案：A答案解析：
企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题2×20年1月1日实际收到拨付款500万元，直接计入其他收益即可。
政策性优惠贷款贴息
多项选择题
2×17年1月1日，AS公司为建造某环保工程向银行贷款1000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末计提并支付利息。2×17年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，当地政府每年年末与银行结算，且企业按照实际取得的贷款金额确认长期借款。2×19年3月31日工程完工，该工程预计使用年限为20年，采用直线法摊销。假定自2×18年1月1日开始，借款费用符合资本化条件，不存在暂停资本化期间。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有（）。
A.2×17年12月31日应确认财务费用60万元
B.AS公司应直接按照贷款本金与政策性优惠利率计算借款费用
C.2×18年应资本化的借款利息费用为60万元
D.2×19年应资本化的借款利息费用为7.5万元
正确答案：BD答案解析：
财政将贴息资金直接拨付给贷款银行，且企业按照实际收到的金额作为借款的入账价值，此时应该按照借款本金与该政策性优惠利率计算借款费用；2×17年应确认财务费用＝1000×3%＝30（万元）；2×18年，应资本化的借款利息费用＝1000×3%＝30（万元）；2×19年应资本化的借款利息费用＝1000×3%/12×3＝7.5（万元）。
政府补助的列报
单项选择题
A公司是一家主业为产品生产制造的上市公司。2×17年10月，A公司某节能技术改造项目正式经当地经济发展局核准，该项目属于国家重点节能技术改造项目，项目总投资为1.8亿元，其中长期资产的建设投资额为1.5亿元，流动资金等其他投资额合计0.3亿元。A公
司同时就该技改项目向当地政府申请补助，补助用途为资产建设投资。2×18年度，A公司全额收取“中央预算投资”项下的政府补助1000万元，相关补助文件未明确上述政府补助的类型。A公司尚未明确对该政府补助所采用的核算方法。不考虑其他因素，下列关于A公司对该政府补助的处理中，正确的是（）。
A.应将其作为与资产相关的政府补助核算，并在报表附注中披露
B.应将其作为与收益相关的政府补助核算，并在报表附注中披露
C.应将实际取得的政府补助确认为其他收益
D.应将实际取得的政府补助确认为递延收益，并在2×17年和2×18年分摊计入其他收益
正确答案：A答案解析：
本题已经告知该政府补助用途为资产建设投资，属于与长期资产的购建相关的政府补助，应作为与资产相关的政府补助核算；如果企业采用总额法核算，此时需要将取得的政府补助确认为递延收益，并在固定资产的折旧期间内分摊计入其他收益；如果采用净额法核算，取得政府补助时先计入递延收益，在建造的资产达到预定可使用状态时冲减资产成本。
单项选择题
下列关于政府补助的列报表述中，不正确的是（）。
A.企业应当在利润表的“营业利润”项目之上单独列示“其他收益”，将计入其他收益的政府补助在该项目中反映
B.企业取得的与日常活动无关的政府补助，在利润表的营业外收支项目中反映
C.企业取得的冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映
D.企业取得的财政贴息，在利润表“营业外收入”项目中反映
正确答案：D答案解析：
选项D，企业取得的财政贴息，如果是与贷款银行结算且以实际收到的贷款金额作为借款的入账价值，此时不单独确认财政贴息；如果是与贷款银行结算且以贷款的公允价值作为借款的入账价值或与受益企业直接结算，财政贴息金额冲减相关借款费用。
多项选择题
企业获得的与政府补助相关的下列信息，应在财务报表附注中披露的有（）。
A.政府补助的种类
B.计入当期损益的政府补助金额
C.本期退回的政府补助金额及退回原因
D.政府补助的金额和列报项目
正确答案：ABCD答案解析：
企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助金额及原因。
政府补助的会计处理（综合）
单项选择题
A公司为国有大型农业企业，有关资料如下：
（1）2×19年1月2日，A公司收到国家投入的资本100亿元，并设立国有独资公司。
（2）2×19年2月1日，A公司收到政府拨付的1000万元财政拨款，要求用于购买大型科研设备1台。
（3）A公司2×19年3月2日，财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项200万元，企业已于月初按照财政部门的条件安置职工。假定该职工全部为生产工人，产品尚未完工，该奖励款项满足政府补助所附条件。
（4）A公司2×19年4月2日，财政部门拨付给企业用于2×19年第一季度新产品生产支出的补贴款项100万元。假设相关产品已完工但尚未对外出售。该补贴款项满足政府补助所附条件。
A公司对其政府补助均采用净额法核算。假定不考虑其他因素，下列关于A公司的会计处理中，不正确的是（）。
A.收到的国家投入资本100亿元，应确认为实收资本
B.收取安置职工就业奖励款项200万元时，计入当月递延收益，并在职工提供服务的期间内分摊，冲减生产成本
C.收到第一季度新产品生产定额补贴100万元时，计入当月递延收益，再分月摊销
D.收到政府拨付A公司购买设备的款项计入当月递延收益
正确答案：C答案解析：
选项C，属于企业收到的用于补偿以前期间已发生的费用或损失，应直接冲减库存商品成本。
事项（1），不属于政府补助：
借：银行存款100000贷：实收资本1000000事项（2），属于政府补助：
借：银行存款100贷：递延收益1000事项（3），属于政府补助：
借：银行存款20贷：递延收益200事项（4），属于政府补助：
借：银行存款10贷：库存商品10多项选择题
下列有关政府补助的会计处理中，说法正确的有（）。
A.已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
B.已确认的与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益退回
C.企业收到的政府补助属于筹资活动现金流量
D.若税法规定收到的政府补助应计入当期应纳税所得额，企业收到与资产相关的政府补助属于可抵扣暂时性差异，应调增应纳税所得额
正确答案：AD答案解析：
选项A，已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
（1）初始确认时冲减相关资产成本的应当调整资产账面价值；
（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
选项B，已确认的与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益转入当期的资产处置损益。
选项C，收到的政府补助属于经营活动产生的现金流量，计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。
多项选择题
下列有关政府补助的表述中，正确的有（）。
A.政府以投资者身份向企业投入资本，属于政府补助
B.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围内
C.财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于政府对企业的无偿拨款
D.财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府对企业的无偿拨款
正确答案：BCD答案解析
选项A，政府以投资者身份投资时，政府享有企业的部分权益，不符合无偿性的特征，因此不属于政府补助。
篇四：关于政府补助的会计处理下列表述正确的有
企业会计准则第16号政府补助应用指南(56分)
一、单选题
1、以下不属于政府补助特征的是（）。
A、政府补助是来源于政府的经济资源
B、政府补助是无偿的C、政府补助是直接取得资产的D、政府补助只能是货币性资产
A
B
2、以下属于政府补助的是（）。
A、债务豁免
B、税收返还
C、直接减征
D、免征
A
B
3、政府补助最大的特点包括（）。
A、有偿性
B、无偿性
C、强制性
D、以上均不对
A
B
4、以下涉及资产直接转移的是（）。
A、政府与企业间的债务豁免
B、直接减征税额
C、税收返还
D、免征税额
A
B
5、下列各项中，应作为政府补助核算的是（A、直接免税
B、政府购买服务
C、政府与企业间的债务豁免
C
C
C
C）。
D
D
D
D
D、税收返还
A
6、（）是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。
A、即征即退的税金
B、增值税的出口退税
C、税收返还
D、以上均不正确
A
7、关于政府补助，以下表述中，不正确的是（）。
A、政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿
B、政府补助通常附有一定的条件
C、政府补助是无偿的，所以任何企业都可以获得
D、对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源
A
8、以下不属于政府补助的是（）。
A、财政拨款
B、先征后返的税金
C、行政划拨的土地使用权
D、增值税的出口退税
A
9、关于政府补助，以下表述中，不正确的是（）。
A、与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支
B、通常情况下，对同类或类似政府补助业务可以选用两种方法
C、对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理
D、政府作为企业所有者投入的资本，不属于政府补助
A
B
C
D
B
C
D
B
C
D
B
C
D
B
C
D
10、为体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，国家通常会对有关企业予以经济支持，如（）等。
A、无偿拨款
B、担保
C、放弃或者不收缴应收收入
D、以上均正确
A
B
C
D
二、多选题
1、关于政府补助，以下表述中，正确的有（）。
A、与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助
B、与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减成本费用
C、企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助
D、企业对一项业务应当一贯地运用一种方法，不得随意变更
A
2、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A、财政拨款
B、先征后返的税金
C、政府与企业间的债务豁免
D、即征即退的税金
A
3、根据政府补助的性质，政府补助包括（）。
A、与收益相关的政府补助
B、与利润相关的政府补助
C、与资产相关的政府补助
D、与支出相关的政府补助
A
4、政府补助的会计处理方法包括（）。
A、总额法
B、加权平均法
B
C
D
B
C
D
B
C
D
C、净额法
D、个别计价法
A
5、关于政府补助退回的会计处理，以下表述中，正确的有（）。
A、应将退回金额直接计入营业外收入
B、初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值
C、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
D、属于其他情况的，直接计入当期损益
A
6、政府补助主要形式包括（）。
A、政府对企业的无偿拨款
B、税收返还
C、财政贴息
D、无偿给予非货币性资产
A
7、关于政府补助，以下表述中，正确的有（）。
A、与企业日常活动相关的政府补助，可以计入其他收益
B、与企业日常活动相关的政府补助，可以冲减成本费用
C、与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支
D、与企业日常活动无关的政府补助，计入当期损益
A
8、政府补助满足一定条件，才能予以确认，该条件是（）。
A、企业能够满足政府补助所附条件
B、该企业属于高新技术行业
C、该企业属于小型微利企业
D、企业能够收到政府补助
A
9、关于与企业日常经营活动有关的政府补助，以下表述中，正确的有（）。
B
C
D
B
C
D
B
C
D
B
C
D
B
C
D
A、利润表的营业利润项目中单独列报“其他收益”
B、如果政府补助冲减成本费用，则并入相关成本费用项目
C、利润表的利润总额项目中单独列报“其他收益”
D、政府补助不能冲减成本费用，只能计入其他收益
A
10、政府补助的会计处理，包括（）。
A、与资产相关的政府补助的会计处理
B、与收益相关的政府补助的会计处理
C、政府补助退回的会计处理
D、特定业务的会计处理
A
B
C
D
B
C
D
三、判断题
1、政府作为企业所有者投入的资本，不属于政府补助。（）
对
错
2、政府与企业间的债务豁免属于政府补助。（）
对
错
3、对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。（）
对
错
4、政府补助附有一定的条件，说明政府补助有时具备有偿性。（）
对
错
5、增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。（）
对
错
6、企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。（）
对
错
7、政府补助是无偿的，所以任何企业都可以获得。（）
对
错
8、政府补助的实质是政府对企业的捐赠。（）
对
错
9、直接减征、免征税额属于政府补助。（）
对
错
10、税收返还符合政府补助的定义和特征。（）
对
错
篇五：关于政府补助的会计处理下列表述正确的有
第十七章
政府补助
考情分析
2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容相比照拟简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考查，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般涉及与资产相关的政府补助确实认及其摊销。
知识点一：政府补助的概念〔★〕
【历年考题涉及本知识点情况】
本知识点一般可以出客观题，考点是政府补助的范围。
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
〔一〕政府补助的特征
1.无偿性。无偿性是政府补助的根本特征。
2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比方，企业取得政府拨付的补助，先征后返〔退〕、即征即退等方法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准那么标准的政府补助，例如，政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免局部税额等。
此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值局部免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣工程，表达为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。
【例·
『正确答案』D
【例·
『正确答案』B
『答案解析』政府补助的特征之一是直接取得资产，而ACD均不符合要求，只有B是政府补助。
.
〔二〕政府补助的形式
政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
〔三〕政府补助的分类
政府补助准那么规定，企业不管通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
知识点二：与收益相关的政府补助〔★★★〕
【历年考题涉及本知识点情况】
本知识点一定是历年考试重点内容，既可以出客观题，也可以出综合题，客观题一般是单项选择计算题；综合题是与过失更正结合。几乎年年涉及。
〔一〕企业取得单个工程的政府补助
【例·综合题】A公司自财政部门取得以下款项：
要求：编制相关的会计分录。
〔1〕A公司2015年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2015年12月收到财政拨付奖励资金30万元。
借：银行存款
3贷：营业外收入
3〔2〕A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的局部，实行即征即退。2016年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。
借：银行存款
贷：营业外收入
〔3〕A公司2016年2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研工程的经费补贴30万元。
借：银行存款
3贷：营业外收入
3【例·
『正确答案』B『答案解析』2016年1月确认的营业外收入＝10000×÷3＝130〔万元〕
借：其他应收款
〔10000×0.039〕39贷：递延收益
392016年1月初收到财政补贴款
借：银行存款
39贷：其他应收款
39【注意问题】
.
借：递延收益
〔390÷3〕13贷：营业外收入
13【例·
『正确答案』D『答案解析』
借：其他应收款
〔12000×0.02〕24贷：递延收益
24将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益
〔240÷3〕8贷：营业外收入
81月底未分配的递延收益余额＝240－80＝160〔万元〕
〔2月和3月的会计分录同上〕
【例·综合题】2016年4月1日，A粮食企业为购置储藏粮从国家农发行借款2000万元，3个月，同期银行贷款利率为6%。自2016年4月开始，财政部门于每季度初，按照A企业的实际贷款额和贷款利率拨付A企业贷款利息，A企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。A企业按月确认损益。
〔1〕4月1日取得借款
借：银行存款
200贷：短期借款
200〔2〕4月，实际收到财政贴息30万元时：
借：银行存款〔2000×6%÷4〕3贷：递延收益
3〔3〕计提4月份利息费用
借：财务费用〔2000×6%/12〕1贷：应付利息
〔4〕将补偿4月份利息费用的补贴计入当期收益：
借：递延收益
〔30÷3〕1贷：营业外收入
【思考问题】营业外收入10万元计入应纳税所得额？
【答案】应该计入。
〔5〕5月和6月的会计分录同上。
〔6〕6月末
借：应付利息
3贷：银行存款
3【例·多项选择题】〔2012年考题〕甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：〔1〕因增资取得母公司投入资金1000万元；〔2〕享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；〔3〕收到税务部门返还的增值税款100万元；〔4〕收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×
『正确答案』BCD.
『答案解析』选项A，收到返还的增值税款100万元属于政府补助，应计入营业外收入。
【例·多项选择题】以下各项表述正确的有〔
〕。
A.实际收到先征后返方式返还的增值税税额100万元，属于政府补助
B.实际收到先征后返方式返还的所得税税额200万元，属于政府补助
C.实际收到增值税出口退税300万元，不属于政府补助
D.实际收到行政无偿划拨的土地使用权，其公允价值400万元，属于政府补助
『正确答案』ABCD
【法规】财政部关于做好执行企业会计准那么的企业2012年年报工作的通知：
企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照?企业会计准那么第14号——收入?的规定进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。
【例·综合题】2015年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2015年执行国家方案内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，本钱为2.5万元/台，但在纳入国家方案内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。
【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一局部。会计处理如下：
借：应收账款、银行存款
500贷：主营业务收入
500借：主营业务本钱
250贷：库存商品
2500.
【案例】国电电力年报：
【案例】
〔1〕资料：A公司为上市公司，受政府委托进口医药类特种原料M，再将M销售给国内的生产企业，加工出产品N销售给最终顾客。产品N的销售价格由政府确定。由于国际市场上原料M的价格上涨，而国内产品N的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。A公司销售给生产企业的时候以原料M的进口价格为根底定价，国家财政对生产企业进行补贴；
国家补贴款管理为限定A公司对生产企业的销售价格，然后对A公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购本钱的价差乘以销售给生产企业的数量计算。
〔2〕问题：A公司收到的差价返还款是否应作为政府补助进行处理？
〔3〕解析：在本案中，A企业从政府无偿取得货币资产，这从形式上看符合政府补助的定义，按照政府补助准那么，收到的政府补助应当确认在“营业外收入〞中。但是这样处理会导致A公司的报表呈现主营业务的负毛利和较大金额的营业外收入，这样的结果是否能反映企业的真实经营状况呢？
从交易的实质看，是A公司代替政府履行从国外采购材料的职能，我们是否可以认为，A公司从政府取得的资产并不是无偿的，而是交易对价的一局部。将在同一项交易中针对同一标的资产从指定企业收到的销售款作为收入，而将从政府收到的对价局部确认为营业外收入，这样处理在一定程度上并没有公允地反映交易实质。
从公司的经营模式看，从国外进口M材料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是A企业的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入〞，从政府收取的对价属于企业的日常活动，更符合收入的界定。
综上所述，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入准那么的规定进行会计处理。
.
【拓展】我国一些新能源企业的风力发电、垃圾处理等，与此类似的还有处置废弃电子产品补贴。
〔二〕企业取得针对综合工程的政府补助
1.需要将其分解为与资产相关的局部和与收益相关的局部，分别进行核算。
2.难以区分的，将其整体归为与收益相关的政府补助。视不同情况计入当期损益，或在工程期内分期确认为当期损益。
【例·综合题】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发工程，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。工程还需新增投资240万元〔其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元〕，方案自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时〔20×9年1月1日完工〕支付60万元〔如果不能通过验收，那么不支付第二笔款项〕。
〔1〕20×7年1月1日，实际收到拨款60万元
借：银行存款
6贷：递延收益
6〔2〕自20×7年1月1日至20×9年1月1日
每个资产负债表日，分配递延收益〔假设按年分配〕
借：递延收益
〔60/2〕3贷：营业外收入
3〔3〕20×9年工程完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元。
借：银行存款
6贷：营业外收入
6【例·综合题】20×6年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术工程申报政府财政贴息，申报材料中说明该工程已于20×6年3月启动，预计共需投入资金2000万元，工程期2.5年，已投入资金600万元。工程尚需新增投资1400万元，其中方案贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。
经审核，20×6年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在2O×7年10月和20×8年10月支付30万元和40万元。
〔1〕20×7年10月实际收到贴息资金30万元
借：银行存款
3贷：递延收益
3〔2〕20×7年10月起，在工程期内分配递延收益〔假设按月分配〕
借：递延收益
〔30/12〕2.5贷：营业外收入
2.5〔3〕20×8年10月实际收到贴息资金40万元〔工程完工〕
借：银行存款
4贷：营业外收入
4【特别提示】国际会计准那么规定：
第12条规定，政府补助应在其拟补偿的相关本钱相配比的期间内系统地确认为收益。第16条规定，收益法的根本点在于，有关本钱配比的期间内，按照系统的、合理的根底将政府补助确认为收益。
【思考问题】2015年甲公司取得当地财政部门拨款2000万元，用于资助甲公司2015年7月开始进行的一项研发工程的前期研究，预计将发生研究支出3000万元。工程自2015年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元。
【答案】甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款
2000.
贷：递延收益
200借：递延收益
100贷：营业外收入
〔2000×1500/3000〕1000【按已发生支出占预计总支出的比例分配】
【结论】
如果其拟补偿的相关本钱费用，本钱配比的期间内，按照系统的、合理的根底将政府补助确认为收益。
如果不知其拟补偿的相关本钱费用，那么按有关时间的比例分配确认为收益。
知识点三：与资产相关的政府补助〔★★★〕
【历年考题涉及本知识点情况】
本知识点一定是历年考试重点内容，既可以出客观题，也可以出综合题，客观题一般是单项选择计算题；综合题与过失更正结合。几乎年年涉及。
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
〔一〕会计处理原那么
〔二〕确定递延收益分配的起点和终点“相关资产可供使用时〞，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始计提折旧或摊销的时点。递延收益只能采用直线法分摊。
【思考问题】甲公司新建厂房工程为当地政府的重点支持工程。2015年1月2日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。2015年6月30日新建厂房完工到达预定可使用状态交付使用，本钱12000万元，预计使用年限20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。
『正确答案』2015年固定资产计提折旧＝12000/20×6/12＝300〔万元〕
2015年递延收益分摊转为营业外收入＝3000/20×6/12＝75〔万元〕
【思考问题】假定为无形资产？
『正确答案』2015年无形资产摊销＝12000/20×7/12＝350〔万元〕
2015年递延收益分摊转为营业外收入的金额＝3000/20×7/12＝87.5〔万元〕
“资产使用寿命结束或资产被处置时〔孰早〕〞。相关资产在使用寿命结束前被处置〔出售、转让、报废等〕，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
【例·单项选择题】〔2012年考题〕20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的工程购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元〔不含增值税额〕。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×
『正确答案』A
『答案解析』
甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额＝－900/5×6/12＋500/5×6/12＝－40〔万元〕
【例·综合题】为扶持农业产业化经营，×市启动实施2015年农业产业化市级重点龙头企业贷.
款工程财政贴息政策，A公司符合申报工程的支持范围，即用于企业扩大再生产、增加产品产量的根底设施建设和农副产品原料生产基地建设的贷款工程。2015年1月1日，A公司为建造一项固定资产向银行专门借款1000万元，期限2年，年利率为6%，每年年末付息。当年1月1日，A公司向当地政府提出财政贴息申请。
2015年1月1日支付工程款1000万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给予A公司年利率3%的财政贴息，共计60万元〔1000×3%×2〕，分两次支付。2015年6月15日，第一笔财政贴息资金30万元到账。2015年12月31日，工程完工，支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。
『正确答案』
〔1〕2015年1月1日取得长期借款：
借：银行存款
100贷：长期借款
100〔2〕2015年6月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款
3贷：递延收益
3〔3〕2015年12月31日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款
3贷：递延收益
3〔4〕2015年12月31日计提长期借款利息
借：在建工程
〔1000×6%〕6贷：应付利息
6〔5〕支付利息
借：应付利息
6贷：银行存款
6〔6〕计算2015年12月31日该固定资产的本钱
固定资产的本钱＝1000＋500＋60＝1560〔万元〕
〔7〕2016年1月开始计提折旧和分配递延收益
借：制造费用〔1560/10÷12〕13贷：累计折旧
13借：递延收益〔60/10÷12〕
0.5贷：营业外收入
0.5【例·综合题】2014年3月1日，政府拨付A公司战略性新兴产业研发补贴1000万元财政拨款〔同日到账〕，要求用于从国外购置大型科研设备1台及其国内配套设备；2014年4月1日，A公司进口大型设备到达，以银行存款支付实际价款为160万美元〔当日即期汇率为1美元＝6元人民币〕，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2014年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元，2014年6月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，补付工程款30万元。同日交付研发新产品的部门使用，使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提年折旧额。2016年6月30日，A公司出售了这台设备，取得价款700万元。
『正确答案』
〔1〕编制2014年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。
借：银行存款
100贷：递延收益
100〔2〕编制2014年4月1日购入设备的会计分录。
借：在建工程
〔160×6〕960.
贷：银行存款
96〔3〕编制2014年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录。
借：在建工程
贷：银行存款
〔4〕编制2014年6月30日安装完毕的会计分录。
借：在建工程
3贷：银行存款
3借：固定资产
100贷：在建工程
100〔5〕计算并编制2014年计提年折旧额的会计分录。
2014年计提的年折旧额＝〔1000－40〕×5/15÷2＝160〔万元〕
借：研发支出
16贷：累计折旧
16〔6〕计算并编制2014年分配递延收益的会计分录。
借：递延收益
〔1000÷5÷2〕10贷：营业外收入
10〔7〕计算2016年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销。
累计折旧额＝〔1000－40〕×5/15＋〔1000－40〕×4/15＝576〔万元〕
递延收益累计摊销＝1000÷5×2＝400〔万元〕
〔8〕编制2016年6月30日出售设备的会计分录。
借：固定资产清理
424累计折旧
576贷：固定资产
100借：银行存款
70贷：固定资产清理
70借：固定资产清理
276贷：营业外收入
276借：递延收益
〔1000－400〕60贷：营业外收入
60【思考问题】因处置该设备影响2016年6月30日的损益？
『正确答案』因处置该设备影响2016年6月30日的损益＝276＋600＝876〔万元〕
【例·单项选择题】〔2011年〕20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：〔1〕4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。〔2〕6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已到达预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。〔3〕8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。〔4〕10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是〔
〕。
A.600万元
B.620万元
C.900万元
D.3400万元
『正确答案』B
『答案解析』
甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额＝600＋2000/50×6/12＝620〔万元〕
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【例·多项选择题】〔2013年考题〕甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：〔1〕2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研工程的经费补贴260万元；〔2〕6月20日，取得国家对公司进行技改工程的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日到达预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；〔3〕12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该工程至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计工程结束前仍将发生研究支出2400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予以确认，不考虑其他因素影响，以下关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有〔
〕。
A.当期应计入损益的政府补助是1860万元
B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元
C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元
D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元
『正确答案』AC『答案解析』选项A，当期应计入损益的政府补助＝4000×1600/〔1600＋2400〕＋260＝186〔万元〕；选项B，当期取得与收益相关的政府补助＝260＋4000＝4260〔万元〕；选项C，当期取得与资产相关的政府补助＝3000〔万元〕；选项D，当期计入资本公积的金额为0。
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