篇一：合并报表抵消子公司盈余公积
合并报表盈余公积抵消方法
合并报表盈余公积抵消方法
合并报表盈余公积抵消方法
一、子公司盈余公积的抵销
子公司盈余公积是否需要抵销，需要从编制合并财务报表的目的和盈余公积的属性进行分析。
编制合并财务报表的目的在于反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的总括情况，以满足报表使用者对该经济主体的会计信息需求。合并财务报表的编制体现了实质重于形式的质量要求。而盈余公积，特别是法定盈余公积，本质上是一个法律概念，是针对法律主体而言的。因为根据我国公司法的要求，公司分配当年税后利润时，应当提取净利润的10%作为公司法定公积金。
盈余公积也是一个中国特色的概念，因为大多数国家并没有统一强制要求公司根据税后净利润按一定比例提取公积金，以限制股东对留存收益的分配。当然，这并不意味着公司的留存收益都是可供分配的利润。比如，在美国，许多州对公司留存收益的分配都做出了限制性的规定。即使没有这些法律上的限制性规定，企业同利益相关方，如债权人签订的契约，也可能对留存收益的分配做出限制。
合并财务报表的编制强调经济主体，而非法律主体，在会计处理上需要突破法律主体的框架。从经济主体的角度看，母公司及其子公司的所有资产、负债应当视为由一个拥有一个或多个分支机构或分部的单一主体所控制。从这个意义上讲，子公司应视同为一个分支机构或分部，因而不应存在实收资本、资本公积和盈余公积等属于法律主体概念的所有者权益项目，编制合并财务报表时，自然应将其全额抵销，或者更准确地说，应将子公司所有者权益中应归属于母公司股东的份额抵销，将应归属于子公司少数股东的份额转作少数股东权益。
在xx年新会计准则执行前，我国相关规范要求对已抵销的盈余公积按母公司持有子公司的股份比例进行恢复，即对应归属于母公司股
东的子公司盈余公积不进行抵销，以符合公司法的要求，并使得合并未分配利润真实反映可供分配利润的情况。这种在经济主体中同时强调法律主体的做法使得合并财务报表的编制并没有真正体现其编制目的，违背了实质重于形式的原则。同样，由于合并财务报表通常不具有利润分配功能，因此，使合并未分配利润真实反映可供分配利润的情况并不能构成盈余公积不抵销的理由。更重要的是，因为恢复盈余公积时不仅需要恢复子公司当期计提的盈余公积，而且需要恢复子公司以前年度累计计提的盈余公积，并相应调整年初未分配利润。
从集团的角度看，在母公司对子公司的长期股权投资采用权益法核算时，实际上相当于对子公司的净利润计提了两次盈余公积，从而导致年初合并未分配利润可能出现巨额赤字，使报表使用者误以为集团以前年度有巨额未弥补亏损，或存在超额分配利润的情况，从而对报表使用者产生误导。因此，新会计准则讲解明确指出，已抵销的盈余公积不应恢复。
二、长期股权投资核算方法和盈余公积的抵销与调整
根据新会计准则的规定，母公司对子公司长期股权投资的核算在个别财务报表上应采用成本法，编制合并财务报表时，可先调整为权益法，然后与子公司的所有者权益进行抵销。那么，将成本法调整为权益法时，是否需要相应地调整盈余公积的金额呢？由于母公司对子公司长期股权投资的核算在个别财务报表上采用成本法，子公司当年的净利润并没有在母公司个别财务报表中进行相应地确认，而编制合并财务报表时对子公司计提的盈余公积进行了全额抵销，这意味着子公司当年的净利润全部转入了合并未分配利润中。
这种做法是否合理，仍然需要从编制合并财务报表的目的出发，前面的分析指出，子公司盈余公积的抵销不是因为母公司对子公司的长期股权投资采用权益法核算时已对确认的投资收益计提了相应的盈余公积，而是因为从经济主体的角度看，子公司被视为一个分支机构或分部，不应存在所
篇二：合并报表抵消子公司盈余公积
合并报表盈余公积需要抵消吗
是一定要抵消,只是要不要做恢复调整都可以.目前有两种处理方法.第一种是依据财政部制定的《合并会计报表暂行规定》,其要点是:(1)母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消;对于子公司之间相互投资,母公司应当比照上述做法,将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵消.(2)子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额,应当作为少数股东权益,单列一类,以总额反映.(3)所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示.这种方法需要抵销
第二种是注册会计师全国统一考试指定辅导教材《会计》关于盈余公积的合并处理方法,
其理由和要点是:根据我国公司法的规定,盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取.子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分,在合并利润分配表中予以反映和揭示.另一方面,子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果,已形成子公司内部积累,从而也形成整个企业集团内部的积累.为了准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况,必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取的一部分予以反映.因此,在合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来,既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额,也调整合并资产负债表中盈余公积的数额.如果合并的是全资子公司,调整数为当期全额计提数;如果合并的是非全资子公司,调整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额.这种方法就是先抵销再恢复.
企业当年实现的利润总额可按以下顺序进行分配:
1、弥补以前年度亏损;(用利润弥补亏损无须专门作会计分录)2、交所得税
3、提取法定盈余公积公益金;(盈余公积用于弥补亏损或转增资本;公益金只能用于职工集体福利)4、提取任意盈余公积;5、分配优先股股利;6、分配普通股股利.最后剩下的就是年终未分配利润.
篇三：合并报表抵消子公司盈余公积
合并报表内部提取盈余公积的抵消
合并报表内部提取盈余公积的抵消
是要抵消，但分录反了。
子公司计提盈余公积时，借：利润分配，贷：盈余公积；
合并抵消时做相反的分录，借：盈余公积，贷：利润分配。
内部提取盈余公积的合并抵消分录
你说的是什么意思啊
我不太明白
盈余公积的计提是按净利润的10%1.B公司提盈余公积
借：利润分配-提取法定盈余公积10100*10%贷：盈余公积-法定盈余公积102.A占B公司的的80%，净利是80A公司提取盈余公积
借：利润分配-提取法定盈余公积880*10%贷：盈余公积-法定盈余公积83.盈余公积为什么抵消啊，盈余公积可以用来弥补亏损，减少金额
借：盈余公积
贷：实收资本
合并报表企业是按合并提盈余公积还是单家
盈余公积应该是按照单个法人公司的利润情况提取的，提取盈余公积和分配利润之和结账，出报表之和，才做合并报表
如何提取盈余公积
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。
1、法定盈余为税后净利润的5%--10％
2、任意盈余由股东会议决定
提取法定盈余公积与提取盈余公积有区别吗
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的累计资金，公
司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别：
法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于各自提取的依据不同。
法定盈余公积的提取以国家的法律或行政规章为依据。
任意盈余公积的提取则由企业自行决定。
利润分配科目的明细科目有提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、盈余公积补亏和未分配利润等；盈余公积科目的明细科目有法定盈余公积、任意盈余公积。
提取盈余公积的实质
7-a8-b9-c提取盈余公积的问题
为什么不提？根据《企业财务通则》
第五十条企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配:（一）弥补以前年度亏损。
（二）提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。
（三）提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。
（四）向投资者分配利润。
新准则下企业合并，子公司盈余公积抵消后就没有了，合并报表中只有母公司盈余公积，原来是不是有恢复一说
没错，老制度抵消完子公司的盈余公积是要按照母公司对少数股东的投资比例恢复；执行新准则调整了，只抵消不恢复，因此抵消之后就是母公司的盈余公积
什么时候提取盈余公积?每年年终实现净利润数字出来后。
当企业有比较大的利润的时候，按公司章程规定的比例，计提法定公积和盈余公积。一般是同时计提。在法定公积金达到股本的50％的时候就可以不再计提法定公积金了。
按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
盈余公积是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。
盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。
提取盈余公积，分录哪个对？
第2个是正确的
篇四：合并报表抵消子公司盈余公积
合并报表抵消分录
按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。
一、无条件抵消分录
（成本法不影响账面价值，权益法有影响）
母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：
1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）
a、母公司在年底应该分得的利润份额
借：长期投权投资-损益调整
（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）
贷：投资收益
（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）
年初未分配利润
（母公司以前年度对子公司的投资收益）
b、子公司在收到投资时所做的分录
借：长期股权投资-股权投资差额
（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）
贷：资本公积
2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目
相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：
借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润
（子公司报表数）
商誉
（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）
贷：长期股权投资
（母公司对子公司的投资额）
少数股东权益
（子公司其它股东享有的净资产份额，=子公司净资产×其它股东的股权份额）
3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润
相抵消：
借：投资收益
(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）
少数股东本期收益
（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）
期初末分配利润
（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）
贷：提取盈余公积
（子公司利润分配表中的项目金额）
对所有者或（股东）的分配
（子公司利润分配表中的项目金额）
未分配利润
（子公司的期末未分配利润金额）
特别说明：
1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。
2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。
二、有条件抵消分录
对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面：
1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目
(1)借：应付账款
贷：应收账款
(2)借：预收账款
贷：预付账款
(3)借：应付票据
贷：应收票据
(4)借：应付债券
贷：长期债权投资
2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：
借：投资收益
贷：财务费用、在建工程等
3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：
（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：
借：应收账款-坏账准备
（已提取的坏账准备金额）
贷：期初未分配利润
（抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）
（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：
借：应收账款-坏账准备
（已提取的坏账准备金额）
贷：期初未分配利润
（上期末坏账准备的余额）
管理费用
（本期提取的坏账准备金额）
（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：
借：应收账款-坏账准备
（已提取的坏账准备金额）
管理费用
（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）
贷：期初未分配利润
（上期末坏账准备的金额）
（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：
借：应收账款-坏账准备
（已提取的坏账准备金额）
贷：管理费用
4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20％）的抵消：
（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：
借：主营业务收入
1000（内部消售方）
（待解决）
贷：主营业务成本
1000（内部购进方）
（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：
借：主营业务收入
1000（内部消售方）
贷：主营业务成本
800（内部消售方）
存货
200（内部购进方，集团未实现利润）
（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：
借：主营业务收入
1000（内部消售方）
贷：主营业务成本
600（内部购进方，已售出部分）
主营业务成本
320（内部消售方，未售出集团的存货成本，400×80％）
存货
80（内部购进方，集团未实现利润，400×20％）
（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：
A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：
借：期初未分配利润
200（内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）
贷：主营业务成本
200（上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）
B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：
借：期初未分配利润
20贷：存货
20C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：
借：期初未分配利润
20贷：主营业务成本
16存货
45、内部固定资产交易的处理：
（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：
借：营业外收入
（卖出方，只抵消实现的利润）
贷：固定资产原价
（买入方，只抵消实现的利润）
（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用
例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。
A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：
借：主营业务收入
1000（消售方）
贷：主营业务成本
700（消售方）
固定资产原价
300（集团未实现消售利润）
同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。
借：累计折旧
6贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等
6B、以后年间的处理：
第二年：
借：期初未分配利润
30贷：固定资产原价
30借：累计折旧
12贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等
6期初未分配利润
6第三年：
借：期初未分配利润
30贷：固定资产原价
30借：累计折旧
18贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等
6期初未分配利润
12第四年：
借：期初未分配利润
30贷：固定资产原价
30借：累计折旧
24贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等
6期初未分配利润
18第五年：
如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。
借：期初未分配利润
6贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等
6如果超期使用，则：
借：期初未分配利润
30贷：固定资产原价
30借：累计折旧
30贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等
6期初未分配利润
24第六年以后，仍继续使用：
借：期初未分配利润
30贷：固定资产原价
30借：累计折旧
30贷：期初未分配利润
30第四年提前报废，则：
借：期初未分配利润
30贷：营业外支出
30借：营业外支出
24贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等
6期初未分配利润
180编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：
(1)??母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；
(2)??母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；
(3)??未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目）；
(4)??盈余公积项目。
编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要有：
(1)??内部销售收入和内部销售成本项目；
(2)??内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目；
(3)??管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等；
(4)??纳入合并范围的子公司利润分配项目。
1．将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销
借：实收资本
资本公积??
盈余公积??
未分配利润
合并价差??
贷：长期股权投资
少数股东权益
做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。
（1）
先将子公司的净资产抵销；
（2）
再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；
（3）
少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；（4）
最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额相一致，因“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。
2．将内部债权和内部债务相抵销
在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：
(1)??应收账款与应付账款；
(2)??应收票据与应付票据；
(3)??预付账款与预收账款；
(4)??长期债券投资与应付债券；
(5)??应收股利与应付股利；
(6)??其他应收款与其他应付款。
借：应付账款??借：预收账款
借：应付票据
借：应付债券??
贷：应收账款
贷：预付账款
贷：应收票据
贷：长期债权投资
内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。
3．未实现内部销售利润的抵销（包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等形成）
[例3]2003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。
（1）母公司12月10日销售时
借：银行存款
2340贷：主营业务收入
2000应交税金—应交增值税（销项税额）
3400借：主营业务成本
1400贷：库存商品14000（2）子公司购入时
借：库存商品
2000应交税金—应交增值税（进项税额）
3400贷：银行存款23400（3）2003年12月31日，合并抵销分录的编制
①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：
借：主营业务收入2000贷：主营业务成本??1400存货（20000*30%）600抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：
借：库存商品
–子
1400贷：库存商品—母14000所以，应将内部销售收入20000元，内部销售成本14000元，以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000元进行抵销。
至于其余的项目，如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。
要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表项目。（注意区分会计科目和报表项目）
不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品则是会计科目。这个问题在做抵销分录时，一定要注意。
②假设内部购入的存货全部已销
2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。
子公司销售时：
借：银行存款??3510贷：主营业务收入
30000应交税金——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本
2000贷：库存商品20000则2003年12月31日，编制合并抵销分录如下：
借：主营业务收入??2000贷：主营业务成本20000③部分已销，部分未销
2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。
子公司12月20日销售时：
借：银行存款??2106贷：主营业务收入
1800应交税金——应交增值税（销项税额）3060借：主营业务成本
1200贷：库存商品（20000*60%）1200则2003年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法：
第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分，已销部分的抵销：
借：主营业务收入（20000*60%）
1200贷：主营业务成本12000未销部分的抵销：
借：主营业务收入（20000*40%）
800贷：主营业务成本（14000*40%）??560存货（8000*30%）2400第二种方法，将上述两部分合二为一
借：主营业务收入2000贷：主营业务成本（12000+5600）1760存货（8000*30%）2400第三种方法，分两个步骤：
首先假设全部销售
借：主营业务收入2000贷：主营业务成本20000其次将未实现的内部销售利润抵销
借：主营业务成本??2400贷：存货（8000*30%）??2400[例4]2003年12月15日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）一台库存设备，取得收入5000元，增值税额850元，本设备的成本为4000元，款项已经支付；子公司购入后作为固定资产。
（1）母公司12月15日销售时
借：银行存款
585贷：主营业务收入
500应交税金—应交增值税（销项税额）
850借：主营业务成本
400贷：库存商品4000（2）子公司购入时
借：固定资产585贷：银行存款5850（3）2003年12月31日，合并抵销分录的编制如下：
借：主营业务收入5000贷：主营业务成本??400固定资产原价100抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存设备4000元由仓库移到了车间作为固定资产，视同工程领用物资：
借：固定资产——设备4850贷：库存商品400应交税金——应交增值税（销项税额）（5000*17%）8500所以，应将内部销售收入5000元，内部销售成本4000元，以及虚增的固定资产（即未实现的销售利润）1000元进行抵销。
4．盈余公积的抵销（即恢复）
[例5]2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元，该盈余公积全部为本年提取。则2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：提取盈余公积80贷：盈余公积（1000*80%）??800抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。
同样要注意，提取盈余公积不能写成“利润分配—提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目。
5．内部销售收入和内部销售成本的抵销(包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等)
[例6]2003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付；子公司购入后全部未销，形成期末存货。
在2004年末编制合并会计报表时，有下列两种抵销方法：
方法1：
借：主营业务收入??2000贷：主营业务成本1400存货
（20000*30%）
6000方法2：
借：主营业务收入
2000贷：主营业务成本
2000借：主营业务成本??600贷：存货6000（20000*30%）
方法2的思路是：将内部购入的存货20000假设全部已销，则抵销分录为：
借：主营业务收入
2000贷：主营业务成本
2000再计算出内部购入存货中未实现的利润6000，则抵销分录为：
借：主营业务成本??600贷：存货6000（20000*30%）
因为存货虚增6000元，应从贷方冲回；上笔抵销分录虚减了主营业务成本，应从借方增加。在实际工作中方法2比方法1更简便，更实用。
6．内部应收账款计提的坏账准备的抵销
[例7]2004年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表的应收账款中对子公司应收账款余额为3000元，母公司按期末应收账款余额的5‰的比例计提坏账准备，本年年末对子公司应收账款计提坏账的数额为15元。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：坏账准备
15贷：管理费用
15抵销说明：很显然，既然内部应收账款抵销了，其相应计提的坏账准备当然要抵销。
7．内部利息收入和内部利息支出的抵销
[例8]2004年1月1日母公司（甲公司）发行100元二年期债券，年利率10%，全部为子公司（乙公司）购入，相关会计处理如下：
母公司的账务处理：
2004年1月1日发行时
借：银行存款
10贷：应付债券—面值
1002004年年末利息处理
借：财务费用
10（假设用于生产经营）
贷：应付债券—应计利息
10子公司的账务处理：
2004年1月1日购入时
借：长期债权投资—债券投资（面值）
10贷：银行存款1002004年年末利息处理
借：长期债权投资—债券投资（应计利息）
10贷：投资收益102004年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：应付债券
11贷：长期债权投资
11借：投资收益
贷：财务费用
抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款100从子账户转移到母账户，其实质是：
借：银行存款
–母
10贷：银行存款
–子
100所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部长期债权投资；内部财务费用、内部投资收益相抵销。
8．将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销
[例9]母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2004年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积1000元，分出利润4000元，未分配利润6000元。子公司利润分配见下表：
项目
子公司利润分配
一、净利润
8000加：年初未分配利润
300其他转入
0二、可供分配利润
11000减：提取盈余公积
100应付利润
4000三、未分配利润
60000则2004年12月31日编制抵销分录如下：
借：投资收益（8000*80%）640少数股东收益（8000*20%）
160年初未分配利润300其他转入贷：提取盈余公积100应付利润400未分配利润600抵销说明：对这笔抵销分录，要注意三个问题：
一是如何理解：假设子公司为全资子公司，2000年实现净利润
100元，则子公司对这100元净利润进行了分配；而母公司通过权益法核算，也已经将子公司的净利润100元，计入母公司的投资收益100元，从而母公司的净利润增加100元，又对这100元净利润进行了分配。从整个企业集团看，子公司实现的净利润100元，分配了两次，所以应冲回子公司的利润分配。另一方面，子公司实现的净利润100元，是通过子公司的收入-费用得到的，在编制合并工作底稿的利润表的汇总数时，已经直接还原成了损益项目，反映在汇总数中了；而这100元净利润，母公司通过权益法核算，也反映在了母公司的投资收益中，计入了母公司的净利润，所以子公司实现的净利润100元，从整个企业集团看，也被计算了两次净利润，所以应冲回母公司投资收益。这就是为什么要将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销的原理。
二是抵销技巧。这个抵销分录可以从子公司的利润分配表来完成。借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配利润）；贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向）。
可供利润分配的来源必然等于利润分配的去向，因而借方的金额必然等于贷方的金额。还要注意，如果存在少数股权，则子公司净利润要按照股权比例分解为母公司的投资收益和少数股东收益，反映在借方。
三是强调，抵销分录用的是报表项目。如上述抵销分录贷方的应付利润，并不是会计科目“应付利润”，也不是资产负债表中的流动负债项目（如应付股利），而是利润分配表中的应付利润项目（相当于会计科目“利润分配—应付利润”），这一点是一定要注意的。
篇五：合并报表抵消子公司盈余公积
合并会计报表时提取盈余公积的抵销我国合并会计报表采用的是母公司理论。?编制合并会计报表的一个重要目的就是向母公司的股东反映他们在企业集团中享有的权益及可分配的利润。“提取盈余公积”项目作为合并利润分配表中的一个重要项目，它的多少对可供母公司股东分配的利润影响很大。对该项目在合并会计报表中应如何反映，很值得探讨。?一、两种不同的观点?按照《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则《合并会计报表（征求意见稿）有关抵销处理的规定，子公司的提取盈余公积将被全额抵销，合并会计报表“提取盈余公积”项目应只反映母公司“提取盈余公积”项目金额。?但近年的会计专业技术资格考试及注册会计师考试《会计》指定教材则认为：按照《中华人民共和国公司法》的规定，盈余公积（包括法定公积金和公益金）由单个企业按照本期实现的税后利润计提，子公司当期计提盈余公积金作为整个企业集团利润分配的一部分，应当在合并利润分配表中予以反映和揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的子公司提取盈余公积中母公司拥有的部分调整回来，调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额。?二、对流行观点的分析
?上述两种观点均有欠妥之处。现分述如下：?1.前一种观点的错误在于其完全否认子公司提取的盈余公积对母公司股东分配利润的限制，认为母公司股东只能从母公司直接分配利润，其利润分配只受母公司提取盈余公积的影响，而与子公司提取盈余公积多少无关。但车实并非总是如此。?（1）在母公司自身经营正常获利且母公司提取盈余公积的比例不低于子公司提取盈余公积比例的情况下，母公司提取的盈余公积中对应于投资收益提取的部分，将不小于子公司所提取的盈余公积中母公司拥有的金额。因此，合并会计报表上只列示母公司提取的盈余公积，由此确定的向母公司股东分配利润的数额确实不会与《公司法》要求子公司提取盈余公积的规定产生任何冲突。?（2）如果母公司自身经营产生亏损（即不包括对子公司投资收益在内的经营净利润为负数），但加上对子公司投资收益后才使总的净利润变为正数，此时意味着母公司用子公司实现的净利润中居于母公司的部分全额弥补了自身经营的亏损，其所提取的盈余公积在数额上等于对子公司投资收益超过自身经营亏损的部分与提取盈余公积比例的乘积，必定小于子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分。?在这种情况下，如果合并利润分配表上只列示母公司提取的盈余公积，则所确定的可向母公司股东分配的利润将受到子公司提取盈余公积的限制。因为母公司
不可能将账面上用于弥补自身经营亏损部分的子公司净利润全部从子公司调回，母公司向其股东分配利润将受到子公司提取盈余公积的实际影响。因此在这种情况下，合并会计报表中只列示母公司提取的盈余公积是远远不够的。此时，真正制约母公司股东分配利润多少的，已不是母公司所提取的盈余公积，而是子公司提取的盈余公积中母公司所拥有的部分。?（3）当母公司提取盈余公积的比例低于子公司提取盈余公积的比例时，如果合并会计报表中只列示母公司提取的盈余公积，则由此确定的可向母公司股东分配的利润在实际分配时，就可能与子公司提取盈余公积的要求产生冲突。因为母公司对投资子公司收益部分提取的盈余公积小于子公司对它们提取的盈余公积。?由上可见，合并会计报表中只列示母公司提取的盈余公积，并完全否认子公司提取盈余公积对母公司股东分配利润影响的作法是不符合实际的。?2.后一种观点的错误在于虽然考虑了子公司提取的盈余公积，但却把子公司提取盈余公积对母公司股东分配利润的制约作用过分夸大，把它与母公司提取盈余公积的作用相提并论。?这种作法意味着母公司的股东在分配母公司投资于子公司产生的利润时，既要在子公司按子公司提取盈余公积的要求将一部分利润留存于子公司，还要按母公司提取盈余公积的要求再将部分利润以实体性资产的形式留存于母公司，这显然是不合理的。
?不论是从子公司提取盈余公积的作用，还是从盈余公积金的内涵来分析，这种观点都是站不住脚的。?（1）从子公司提取盈余公积的作用来看，它只是为了对子公司的股东分配子公司利润时加以限制，母公司作为子公司法人股东从子公司分配利润时当然要受到影响，但这种影响只是针对母公司，而不是直接针对母公司的股东。换句话说，子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分只是母、子公司内部利润分配的一项内容，因此将子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分与母公司所提取的盈余公积直接相加列示在合并利润分配表中，违背了编制合并会计报表的宗旨。?（2）从盈余公积内涵来看，我们知道，提取盈余公积的目的是为了避免股东把利润全部分光，即要求股东在分配利润时要将实现利润的一部分留存于企业，至于这部分留存利润的存在形式法律上并不作限定。可以以货币资金形式存在，也可以存货、固定资产等形式存在，当然也可用于对外投资。?母公司对子公司的投资按规定应采用权益法核算。在按照权益法核算时，母公司将子公司实现的净利润的一定比例确认为投资收益时，同时也增加了对子公司投资的帐面价值。因此从母公司角度看，其净利润中包括的对子公司投资收益部分在帐面上对应着“长期股权投资——对子公司投资”这一非实体性资产项目帐面余额的增加。?既然这部分利润对应的是非实体性资产项目价值的增加，那么母公司提取的盈
余公积中包含的对子公司投资收益应提取的部分，就可以非实体性资产的形式存在，就如同母公司将投资收益先以实体性资产形式全部收回，然后又将相当于对这部分投资收益应提取的盈余公积部分投回子公司。而以盈余公积对外投资并非法律所禁止。?由于母公司收到子公司分配的利润时，一方面增加母公司的实体性资产，另一方面减少“长期股权投资——对子公司投资”项目的帐面余额，故其应享有的子公司净利润仍留存在子公司的部分（包括子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分），则对应着对子公司投资项目余额的净增加。因此，从母公司账面看，“长期股权投资——对子公司投资”项目余额的增加，就是对子公司投资收益留存于母公司的一种表现形式，尽管其对应的实体性净资产是在子公司，但对这些实体性净资产的所有权却归母公司享有。?由此可见，只要“长期股权投资——对子公司投资”项目余额的净增加（不考虑母公司对子公司增加注册资金及子公司发生评估增值、接受捐赠等业务引起的对子公司投资项目余额的影响），不小于母公司提取的盈余公积中包含的对子公司投资收益应提取的部分，母公司就无需另外以实体性资产留存于母公司的形式来限制母公司的股东分享来自投资子公司的利润。因此，在合并会计报表上，“提取盈余公积”项目列示母公司提取的盈余公积及子公司提取的盈余公积中属于母公司的部分之和的作法，无疑是对母公司股东分配利润的正当权益的侵犯，与《公司法》的规定貌合神离。?三、结论?综上所述，合并会计报表上“提取盈余公积”项目应列示的金额既不应是母公司提取的盈余公积，也不应是母公司提取的盈余公积与子公司提取的盈余公积中母公司拥有部分金额之和，而应该列示以下两项之和：?（1）母公司对不包括投资子公司收益在内的净利润部分应提取的盈余公积（当这部分净利润为负数时，该项按零计算）；?（2）子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分及母公司对投资子公司收益所提取的盈余公积较大者。在编制合并会计报表时，可分别以下情况作出不同的处理：?1.当母公司不包括对子公司投资收益在内的净利润为正数，且母公司提取盈余公积的比例不低于子公司提取盈余公积的比例时，合并会计报表上“提取盈余公积”项目只需列示母公司提取的盈余公积。按《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则《合并会计报表门征求意见稿》的有关规定作抵销处理即可。?2.当母公司不包括对子公司投资收益在内的净利润为证数，但母公司提取盈余公积的比例低于子公司提取盈余公积的比例时，合并会计报表上“提取盈余公积”项目除需列示母公司提取的盈余公积外，还应加上子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额超过母公司提取的盈余公积中相当于投资子公司收益部分应提取金
额的部分。?具体作抵销处理时，除按《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则（合并会计报表川征求意见稿）的有关规定作抵销处理外，还应按子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额超过母公司提取的盈余公积中相当于投资子公司收益部分应提取金额的部分（而不是按子公司提取的盈余公积中母公司拥有的余额）作调整分录：借记“提取盈余公积”，贷记“盈余公积”。?3.当母公司不包括对子公司投资收益在内的净利润为负数，且母公司提取盈余公积的比例低于子公司提取盈余公积的比例时，合并会计报表上“提取盈余公积”项目只而列示子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额。?具体作抵销处理时，除按《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则《合并会计报表《征求意见稿》的有关规定作抵销处理外，还应按子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额超过母公司提取的盈余公积的部分作调整分录：借记“提取盈余公积”，贷记”盈余公积”。?4.当母公司不包括对子公司投资收益在内的净利润为负数，但母公司提取盈余公积的比例不低于子公司提取盈余公积的比例时，合并会计报表上“提取盈余公积”项目应列示子公司提取的盈余公积中母公司拥有的金额和母公司提取的盈余公积两者较大的一个。?具体作抵销处理时，如果前者金额较大，除按《合并会计报表暂行规定》及具
体会计准则《合并会计报表》征求意见稿）的有关规定作抵销处理外，还应按子公司提取的盈余公积中，母公司拥有的金额超过母公司提取的盈余公积的部分作调整分录：借记“提取盈余公积”，贷记“盈余公积”。如果后者较大，则按《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则《合并会计报表川征求意见稿》的有关规定作抵销处理即可。?小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
篇六：合并报表抵消子公司盈余公积
关于会计合并报表是否恢复?公司盈余公积的?点思考盈余公积的提取实际上是对企业当期实现的净利润向投资者分配的?种限制。提取盈余公积本?就属于利润分配的?部分，提取盈余公积相对应的资?，?经提取,在?般情况下不得?于向投资者分配利润或股利。企业提取的盈余公积，?论是?于弥补亏损，还是?于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部进?的转换。应当说，对单个公司??，盈余公积的提取和使?是?较清晰的。但是，在编制合并报表过程中抵销了?公司盈余公积后，情况就变得有些复杂了。最?的焦点就在于是否要对已抵消的?公司盈余公积进?恢复。?、实务中对?公司盈余公积是否恢复的两种观点由于我国合并会计报表采?的是母公司理论。编制合并会计报表的?个重要?的就是向母公司的股东反映他们在企业集团中享有的权益及可供分配的利润。“提取盈余公积”项?作为合并利润分配表中的?个重要项?，它的多少对可供母公司股东分配的利润影响很?。?前在实务中对是否恢复?公司盈余公积主要有两种观点。（?）恢复?公司盈余公积在对母公司的长期股权投资与?公司的权益部分进?抵销处理后，再进??笔母公司对?公司的税后收益按所拥有的部分提取（即恢复）盈余公积的会计分录，并与母公司个别会计报表中盈余公积相加得出合并数。这种?法的理论依据主要是：1995年，财政部发布了《合并会计报表暂?规定》，对于企业如何编制合并会计报表做出了规范。其中对于?公司的盈余公积是否应当恢复并未做出相关的规定，但在当年的注册会计师考试培训教材中，对?公司计提的盈余公积做了恢复处理，因此实务中也往往按照此法进?盈余公积的恢复。（?）不考虑?公司盈余公积的恢复此?法在做了抵销分录后，仅以母公司个别会计报表中的盈余公积作为合并数，母公司对?公司的税后收益所拥有的部分不再提取（即恢复）盈余公积。该?法认为母公司股东只能从母公司直接分配利润，其利润分配只受母公司提取盈余公积的影响，?与?公司提取盈余公积多少?关。这种做法的理论依据在于：2004年，国务院国资委《关于印发2004年度中央企业财务决算报表的通知》（国资发评价〔2004〕306号）第?条第5项规定，“企业在编制合并会计报表时，对所属各级?企业当年及以前年度提取的盈余公积不再进?还原。”由此，央企?2004年起在编制年终决算报表的合并报表时，对盈余公积便不再予以恢复。?、《企业会计准则》出台后是否恢复?公司盈余公积的制度变迁2006年2?15?，财政部以财会〔2006〕3号?发布了《企业会计准则第1号———存货》等38项具体准则，之后发布的《企业会计准则讲解2006》(以下简称讲解2006)，明确“不需再将已经抵销的提取盈余公积的?额调整回来”,从讲解层?对已经抵销的盈余公积是否恢复作出了规定。此项规定?出，当时就引起了较?反响。因为，对?型企业集团（?国资）来说，本来对该问题实际上是拥有选择权利的，并且往往可以根据??的实际需要进?某些调整，此规定的出台，实际上已经剥夺了这种选择的权利。2008年，财政部发布了《企业会计准则讲解2008》，删除了“不需再将已经抵销的提取盈余公积的?额调整回来”的提法，2010年的《企业会计准则讲解2010》则沿?了此种做法。因此，盈余公积在合并会计报表中是否需要恢复的问题实际上已被搁置。虽然?前在上市公司合并会计报表实务中?都采?不再恢复的做法，但理论依据的缺失不但?为制造了有关会计处理??的争论，也不排除部分企业的?由性选择造成的会计报表不可?。三、盈余公积是否恢复的考虑因素在合并会计报表中，未分配利润应当真实反映实际可以分配给股东的利润。根据《公司法》的相关要求，公司在分配利润前应当计提盈余公积。因此，应当从未分配利润是否反映实际可分给股东的利润的?度去考虑是否进?盈余公积的恢复。第?种?法代表了?前合并报表编制中的母公司理论，集团的合并未分配利润应当反映实际可以分配给股东的利润，不应当?汇总利润进?考虑。由于计提盈余公积为公司单体的?为,不管母公司是否盈利,如果?公司存在盈利且符合需要计提盈余公积的要求,那么,?公司就需要计提盈余公积；从整个集团的?度来说,可以分配给股东的利润也不应包括此项计提。但是这种做法也有弊端，主要在于编制合并报表做权益法调整时，母公司提取的盈余公积中对应于投资收益提取的部分已经包含了?公司所提取的盈余公积中母公司所拥有的?额，意味着母公司的股东在分配母公司投资于?公司产?的利润时，既要按?公司提取盈余公积的要求将?部分利润留存于?公司，还要按母公司提取盈余公积的要求再将部分利润以实体性资产的形式留存于母公司，不论是从?公司提取盈余公积的作?，还是从盈余公积?的内涵来分析，这种?法都是?妥的。第?种?法，仅以母公司个别会计报表中的盈余公积作为合并数，完全否认?公司提取的盈余公积对母公司股东分配利润的限制，认为母公司股东只能从母公司直接分配利润，其利润
分配只受母公司提取盈余公积的影响，把?公司提取盈余公积对母公司股东分配利润的制约作?过分夸?，把它与母公司提取盈余公积的作?相提并论，这显然也是不合理的。四、改进建议笔者认为，合并会计报表上“提取盈余公积”科?应列?的?额既不应是母公司提取的盈余公积，也不应是母公司提取的盈余公积与?公司提取的盈余公积中母公司拥有部分?额之和，?应该列?以下两项之和：?是母公司对不包括投资?公司收益在内的净利润部分应提取的盈余公积。当这部分净利润为负数时，该项?按零值计算；?是?公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分及母公司对投资?公司收益所提取的盈余公积较?者。这?要考虑的因素主要有两个，即母公司、?公司提取盈余公积的?例和母公司的营业利润。针对以上两个因素可以分为四种情况。第?种情况：母公司??经营利润为正数且母公司提取盈余公积的?例?于或等于?公司提取盈余公积的?例。这种情况下，母公司提取的盈余公积中已经包含了对?公司收益的部分，合并报表时不需要再补提?公司盈余公积中母公司应享有的部分的。合并报表上列明母公司提取的盈余公积，没有夸??公司在提取盈余公积对母公司的制约作?，其抵销分录按《合并会计报表暂?规定》及具体会计准则《合并会计报表》的有关规定作抵销处理即可。第?种情况：母公司??经营利润为正数且母公司提取盈余公积的?例低于?公司提取盈余公积的?例。这种情况下，母公司提取的盈余公积中包含了?公司收益提取的?部分，合并报表时应补提?公司提取盈余公积中母公司应享有的部分超过母公司提取的盈余公积中相当于投资?公司收益提取?额的部分。第三种情况：母公司??经营利润为负数且母公司提取盈余公积的?例?于或者等于?公司提取盈余公积的?例。这种情况下，在合并报表时只需要在“提取盈余公积”科?列?母公司提取的盈余公积和?公司提取的盈余公积中母公司应享有的部分中数额较?者即可。第四种情况：母公司??经营利润为负数?且母公司提取盈余公积的?例低于?公司提取盈余公积的?例。这种情况下，在合并报表上“提取盈余公积”科?上只列??公司提取的盈余公积中母公司所拥有的?额。（即除按《合并会计报表暂?规定》及具体会计准则《合并会计报表》的有关规定作抵销处理外，还应按?公司提取的盈余公积中母公司拥有的?额超过母公司提取的盈余公积的部分作调整分录：借记“提取盈余公积”科?，贷记“盈余公积”科?。）综上，笔者认为，虽然《企业会计准则》对于合并报表是否恢复?公司盈余公积做了模糊处理，但从正确计量合并报表未分配利润的?度??，还是应当考虑予以适当恢复，以正确反映集团的实际可分配利润。同时，笔者也期盼财政部尽快出台相关解释，对该问题予以明确，避免不必要的争执，增加企业合并会计报表的可?性。作者单位院杭州联创投资管理有限公司
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